Тара и залог

Учёт возвратной тары у продавца воды: счета, проводки, НДС на залог и чек

Учёт возвратной тары у продавца воды держится на двух правилах: бутыли остаются вашим имуществом, даже когда стоят у клиентов, а полученный залог — не выручка, а долг перед клиентом на счёте 76. Пока бутыль нужно вернуть, залог не входит в базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ) и в доходы по налогу на прибыль и УСН (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Налог и чек появляются, когда клиент бутыль не вернул и залог засчитан в её оплату.

Обновлено 14.10.2026Команда WaterApp13 минут чтения

Многооборотная тара: основное средство или запасы

Бутыль 19 л у водной компании — многооборотная тара: её моют, наливают и возят сотни раз. Пока она стоит у клиента, право собственности к нему не переходит. Значит, в учёте бутыль остаётся у вас, меняется только место хранения: склад, машина или клиент.

Как её учитывать, зависит от срока службы. С 2021 года действует ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он относит к запасам тару, которую используют не дольше 12 месяцев (п. 3, подп. «б»). Всё, что служит дольше, по признакам — основное средство по ФСБУ 6/2020 (п. 4). Прежние Методические указания № 119н с отдельным разделом про залоговую тару утратили силу с 1 января 2021 года.

Есть третий путь. По п. 5 ФСБУ 6/2020 компания может не применять стандарт к активам дешевле лимита, который установила сама с учётом существенности. Тогда затраты на бутыли сразу идут в расходы, но компания обязана обеспечить контроль их наличия и движения.

Вариант	Когда подходит	Счета	Бутыль у клиента
Основное средство (ФСБУ 6/2020)	Бутыль служит дольше года, фонд бутылей заметен в балансе	08 → 01, амортизация 02	Остаётся на счёте 01, в аналитике — «у клиентов»
Расход сразу (п. 5 ФСБУ 6/2020)	Бутыль дешевле лимита из учётной политики	20 или 44 при покупке, количество — за балансом	Числится на забалансовом счёте, который вы вводите сами
Запасы (ФСБУ 5/2019)	Тара служит до 12 месяцев, например одноразовая ПЭТ	10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя»	Остаётся на 10.04 (41.03), списывается при бое, износе, невозврате

Важно. Лимит по п. 5 ФСБУ 6/2020 Минфин в рекомендациях от 18.01.2022 № 07-04-09/2185 предлагает устанавливать на единицу актива. Но 2 000 бутылей по 350 ₽ — это 700 000 ₽, и такую сумму аудитор может счесть существенной. Выбор закрепите в учётной политике вместе с бухгалтером.

На каком счёте учитывать возвратную тару

План счетов не даёт отдельного счёта «бутыли у клиентов». Поэтому учёт строят из привычных счетов и аналитики по местам хранения.

Счёт	Что на нём
01, 02	Бутыли — основные средства и их амортизация. Аналитика: склад, машины, клиенты
10.04 или 41.03	Бутыли — запасы. 41.03 — для торговых компаний, 10.04 — для остальных, включая свой розлив
76, субсчёт «Залоги за тару»	Полученные от клиентов залоги: это долг перед клиентом, а не выручка
Забалансовый, например 012	Количество бутылей, стоимость которых уже списана в расходы
91.1, 91.2	Удержанный залог в прочих доходах, списание невозвращённой бутыли в прочих расходах

Для расчётов по залоговой таре справочные системы называют счёт 76 со ссылкой на Инструкцию к Плану счетов и письмо Минфина от 14.05.2002 № 16-00-14/177: так залог не раздувает выручку. Субсчёт «Залоги за тару» с аналитикой по клиентам сразу показывает, кому и сколько вы должны вернуть.

Проводки по возвратной таре у продавца

Ниже типовые записи, когда бутыль — основное средство. Если бутыли списаны в расходы при покупке, первая строка меняется на «Дт 20 (44) Кт 60», а выбытие бутыли отражают только за балансом.

Операция	Дебет	Кредит
Купили бутыли и ввели в эксплуатацию	08, затем 01	60, затем 08
Клиент внёс залог	50, 51 или 57	76 «Залоги за тару»
Бутыль уехала к клиенту с водой	Проводки нет: меняется аналитика места хранения
Клиент вернул бутыль, залог отдали	76 «Залоги за тару»	50 или 51
Срок возврата истёк, залог засчитан в оплату бутыли	76 «Залоги за тару»	91.1
Начислен НДС с удержанного залога, если вы плательщик	91.2	68
Списана невозвращённая бутыль	02, остаток — 91.2	01
Амортизация бутылей за месяц	20 или 44	02

Часть компаний ведёт удержанный залог как продажу бутыли через счёт 90 «Продажи». Оба варианта встречаются на практике: выберите один и закрепите в учётной политике.

ПримерУсловные цифры. Клиент внёс 800 ₽ залога за 2 бутыли: Дт 51 Кт 76 — 800 ₽. Через три месяца вернул одну, 400 ₽ ушли ему на карту: Дт 76 Кт 51 — 400 ₽. Вторую не вернул за 6 месяцев, как записано в договоре, и не ответил на уведомление. Залог засчитан: Дт 76 Кт 91.1 — 400 ₽. Компания на УСН платит НДС 5 %: 400 × 5/105 = 19,05 ₽, Дт 91.2 Кт 68. Остаточная стоимость бутыли 120 ₽: Дт 91.2 Кт 01.

Облагается ли залог НДС

Главная норма — п. 7 ст. 154 НК РФ: «При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу». Поэтому НДС на залог не начисляют, а счёт-фактуру на сам залог не выставляют. В счёте и накладной залог идёт отдельной строкой «без НДС».

Если бутыль не вернули и залог оставили себе, условие «подлежит возврату» больше не выполняется. Бухгалтерские справочники приводят позицию Минфина из письма от 29.12.2012 № 03-07-11/566: в этом случае сумма залога включается в налоговую базу по НДС. Ставка — та, которую вы применяете к продаже бутыли: 22 % на общей ставке, 5 % или 7 % на спецставках УСН. Ставка 10 % к таре не относится.

Важно. Как считать налог с удержанного залога — расчётной ставкой из суммы (22/122, 5/105) или сверху — зависит от условий договора. Сверьте с бухгалтером. Отдельный спорный вопрос — входной НДС при покупке бутылей. В том же письме Минфин указал, что вычета нет, раз залог не облагается, а суды иногда вычет разрешали. Плательщикам на общей ставке 22 % этот вопрос лучше решить заранее.

Если вы на УСН и освобождены от НДС, вопроса нет: налог не начисляется ни на залог, ни на удержание. Что изменилось с порогами и ставками в этом году, разобрано в статье про НДС для доставки воды на УСН в 2026 году.

Учёт тары на УСН и у ИП

На УСН доходы считают по ст. 346.15 НК РФ, а её п. 1.1 исключает доходы из ст. 251. В подп. 2 п. 1 ст. 251 прямо названо имущество, полученное в форме залога, задатка или обеспечительного платежа. Значит, залог за бутыль в книгу учёта доходов и расходов при получении не попадает.

Доходом залог становится, когда перестаёт быть возвратным: истёк срок из договора, и его засчитали в оплату бутыли. По разъяснению Минфина, которое приводят справочные системы, доход отражают в периоде, когда истёк договорный срок возврата. Оформите основание — уведомление клиенту или акт — и сверьте дату с бухгалтером.

На объекте «доходы минус расходы» покупку бутылей учитывают в материальных расходах после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): до амортизируемого имущества в налоговом учёте бутыль по стоимости не дотягивает. На спецставке НДС 5 % или 7 % входной НДС по бутылям не вычитается, а входит в их стоимость и учитывается в расходах вместе с ней.

ИП вправе не вести бухучёт, если ведёт налоговый учёт доходов (п. 1 ч. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ). Проводки ему не нужны, но количественный учёт бутылей по клиентам, машинам и складу нужен всё равно: это деньги, а не отчётность.

Кассовый чек при приёме и возврате залога

Это самый спорный вопрос темы, и однозначного ответа в законе нет.

По ст. 1.1 закона № 54-ФЗ расчёты — это приём и выплата денег за товары, работы, услуги, а также предоплата, авансы, их зачёт и возврат. Залог за тару там прямо не назван: слово «залог» встречается только в описании ломбардов. Минфин в письмах от 16.10.2017 № 03-01-15/67410 и от 20.06.2018 № 03-01-15/42089 считал, что приём обеспечительного платежа не относится к расчётам и ККТ при нём не нужна.

При этом в форматах фискальных документов есть признак предмета расчёта «19 — ЗАЛОГ» (тег 1212, таблица 101 приказа ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Касса умеет пробить такую позицию, и часть водных компаний так и делает.

Операция	Чек	Что указать
Приняли залог за бутыль	Спорно	Либо без чека по позиции Минфина 2017–2018, либо отдельная позиция «Залог за бутыль 19 л», признак предмета «19 — ЗАЛОГ», без НДС
Вернули залог	Если при приёме чек был	Чек «возврат прихода» на ту же позицию и сумму
Залог засчитан в оплату невозвращённой бутыли	Да, это продажа	«Приход», предмет «товар», полный расчёт, НДС по вашей ставке
Продали бутыль	Да	«Приход», предмет «товар», НДС по вашей ставке
Плата за аренду бутыли	Да	«Приход», предмет «услуга»

Важно. Выберите один порядок для залогов, закрепите его в учётной политике и сверьте с вашим ОФД и бухгалтером. Хуже всего, когда один водитель пробивает залог, другой нет, а возврат идёт без чека.

Накладная на возвратную тару и акт возврата

Обязательной унифицированной формы накладной на возвратную тару нет. Формы первичных документов утверждает руководитель, а обязательные реквизиты перечислены в ч. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ: название документа, дата, кто составил, содержание операции, количество и сумма, подписи.

Удобная схема для водной доставки:

при отгрузке — накладная или УПД на воду, залог отдельной строкой «без НДС»;
при возврате бутылей юрлицом — накладная на возвратную тару с пометкой «возврат тары, не реализация»;
при расторжении — акт возврата тары: сколько вернули, в каком состоянии, сколько залога возвращаете;
раз в квартал — акт сверки тары с юрлицами: сколько ваших бутылей у них числится.

Накладная на возвратную тару № ___

Дата: «___» ____________ 20__ г. Основание: договор № ___ от «___» ____________ 20__ г.

Сдал (покупатель): ____________________, ИНН ____________.
Принял (поставщик): ____________________, ИНН ____________.

Тара	Кол-во, шт.	Залоговая цена, ₽	Сумма, ₽	Примечание
Бутыль 19 л, исправная	___	___	___
Бутыль 19 л, брак	___	___	___	дефект: ________

Возврат многооборотной тары, не реализация. Залог к возврату: ________ ₽, НДС не облагается (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Сдал: ____________ / ____________ / Принял: ____________ / ____________ /

Это образец: адаптируйте под свой договор. Акт возврата тары с таблицей залогов есть в статье про залог за бутыль 19 литров, а условия о таре для договора — в статье про договор поставки воды.

Учёт тары в 1С 8.3 Бухгалтерия

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 возвратная тара включается в настройках функциональности, на закладке запасов. В учётной политике можно выбрать учёт возвратной тары за балансом — для учёта по ФСБУ 5/2019. Точные названия пунктов зависят от релиза, поэтому ниже принцип, а не инструкция по кнопкам.

Карточка номенклатуры. Бутыль заводят отдельной позицией с видом «возвратная тара».
Реализация. В документе отгрузки есть закладка «Возвратная тара»: количество бутылей и залоговая стоимость, согласованная с покупателем.
Возврат. Бутыли принимают документом возврата от покупателя, на той же закладке.
Забаланс. При учёте тары за балансом программа отдельно показывает бутыли на складе и у покупателей, а оборотно-сальдовая ведомость по забалансовому счёту — у кого сколько бутылей. Номер счёта и субсчетов сверьте в своём релизе.
Деньги. Получение и возврат денежного залога отражайте расчётами на счёте 76, как в таблице проводок выше.

Слабое место такой схемы — данные о бутылях. В 1С они попадают из накладных, а реальный обмен на адресе видит только водитель. Если между доставкой и бухгалтерией нет учётной системы, баланс тары в 1С расходится с жизнью уже через месяц. Как WaterApp обменивается данными с 1С, описано на странице интеграции с 1С.

Как это устроено в WaterApp

В WaterApp бутыль — отдельный товар с отметкой «оборотная тара», связанный с водой. Склады и машины водителей — места хранения с приёмками, отгрузками, перемещениями, корректировками и отчётом по движению товара. Когда заказ переходит в «Доставлен», операции выдачи воды и возврата тары проводятся сами и меняют баланс клиента и адреса.

«Сверка по таре» в карточке клиента показывает за период, сколько тары отдано, сколько возвращено и какой баланс, с выгрузкой в CSV. Онлайн-чеки по 54-ФЗ уходят через подключённый ОФД или облачную кассу. Для постаматов залог за тару пробивается отдельным чеком — позиция бутыли с признаком «товар», а не «залог», — а кнопка «Вернуть залог» возвращает деньги и пробивает чек возврата прихода.

Бесплатная диагностика — 30 минут Учёт тары в WaterApp

Частые вопросы

На каком счёте учитывать возвратную тару у продавца?

Возвратную тару продавец учитывает на счёте 01, если бутыль служит дольше года и признана основным средством, или на 10.04 (41.03), если это запасы. Полученный от клиента залог отражают на счёте 76, субсчёт «Залоги за тару».

Облагается ли залог за тару НДС?

Залог за многооборотную тару не входит в налоговую базу по НДС, пока тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ). Если бутыль не вернули и залог удержан, Минфин считает, что его сумма включается в базу по НДС.

Нужно ли пробивать чек на залог за бутыль?

Обязанность пробивать чек при приёме залога в законе № 54-ФЗ прямо не прописана, и позиции расходятся. Минфин в 2017–2018 годах считал обеспечительный платёж не расчётом, а в форматах чеков есть признак «19 — ЗАЛОГ». Когда залог засчитан в оплату бутыли, это продажа, и чек нужен.

Как учитывать залог на УСН?

Залог на УСН в доходы при получении не включают: п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ исключает доходы из ст. 251, где назван обеспечительный платёж. Доходом залог становится в день, когда его засчитали в оплату невозвращённой бутыли.

Есть ли унифицированная форма накладной на возвратную тару?

Унифицированной обязательной формы накладной на возвратную тару нет. Компания утверждает свою форму с реквизитами из ч. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ или использует накладную либо УПД с пометкой «возврат тары, не реализация».

Источники

Материал носит справочный характер. Нормы проверены на дату обновления; перед решением сверяйтесь с актуальной редакцией и со своим бухгалтером или юристом.

Разберём вашу доставку за 30 минут

Покажем, где теряются бутыли, заказы и деньги, и что из этого закрывает WaterApp. Бесплатно и ни к чему не обязывает.

Записаться на диагностику